國家稅務總局福州市稅務局第二稽查局

稅務處理決定書

榕稅二稽處〔2020〕320號

劃重點！??！

（一）走逃失聯(lián)

你公司為國家稅務總局福州市晉安區(qū)稅務局來函協(xié)查涉案企業(yè)，已走逃失聯(lián)。所屬管征局已于2018年6月21日將該公司認定為非正常戶，檢查人員取得你公司管征局2019年8月7日開具的《走逃（失聯(lián)）證明》，于2020年1月9日在國家稅務總局福州市稅務局官方網(wǎng)站公告送達《稅務檢查通知書》，現(xiàn)已期滿送達。

（二）銀行賬號資金往來與往來發(fā)票金額不匹配

經(jīng)查詢，你公司在金三系統(tǒng)登記有銀行賬號信息，經(jīng)查詢該公司開戶銀行賬號：中國建設銀行股份有限公司福州城南支行35050188380000000031，上述賬 戶記錄中，鐵牛之友公司分別向福建閩捷物流有限公司、閩清興順物流有限公司收取售油款項32659元、710202元，向上述兩公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計807037元、484083元，資金往來存在不匹配關(guān)系。

（三）經(jīng)查詢，定性為虛開發(fā)票

（1）增值稅專用發(fā)票23份，發(fā)票金額1513014元，稅額257212.40元，價稅合計1770226元定性為無貨虛開增值稅專用發(fā)票；

（2）增值稅普通發(fā)票36份，發(fā)票金額314538.70元，稅額13934.16元，價稅合計328472.9元定性為無貨虛開增值稅普通發(fā)票。

有人會有疑問了，資金流與發(fā)票流不一致就是虛開發(fā)票嗎？對此，稅局給出了明確答復。

問：付款方和實際購買方不一致，發(fā)票開給誰？

答：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，應按照實際業(yè)務由提供服務一方向接受服務一方開具發(fā)票。

通過稅務總局的答疑可以看出，上述情況就會造成資金流與發(fā)票流不一致。

所以，資金流和發(fā)票流不一致的時候，只要業(yè)務是真實發(fā)生且向?qū)嶋H接受服務一方開具發(fā)票是沒有問題的。會計們不用過分擔心~

上述只是提到了資金流、發(fā)票流不一致的情況，那有人又有疑問了，我們常聽說的是“三流一致”，如果“三流不一致”就會涉嫌虛開發(fā)票。那什么是“三流一致”？“三流不一致”有何風險？

“三流一致”一般是指資金流、發(fā)票流和貨物流（勞務流）相互統(tǒng)一。

具體來說，不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。

除了上述之外，有的還會加上合同流，也就是四流一致。

一、增值稅方面

文件中第一條第三項明確規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

“三流一致”通常是稅務機構(gòu)判定交易是否真實的依據(jù)。三流不一致可能會導致其相應的進項稅不能抵扣，追補稅款及滯納金，甚至會繳納相應的罰款。

那是不是所有的“三流不一致”的情況，都不能抵扣，其實并不是這樣的，以下3種情況明確了可以抵扣進項稅：

1、發(fā)包方：憑實際提供建筑服務的納稅人開具的發(fā)票抵扣

《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

2、因出差產(chǎn)生的住宿費

<國家稅務總局在2016年5月26日總局視頻會政策問題解答（政策組發(fā)言材料）>

問：納稅人取得服務品名為住宿費的增值稅專用發(fā)票，但住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？

答：其實現(xiàn)行政策在住宿費的進項稅抵扣方面，從未作出類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規(guī)定。

3、分公司購進貨物，總公司統(tǒng)一付款

參考一：

《國家稅務總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的皮批復》（國函[2006]1211號）規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。

參考二：

2016年12月27日《江西省國家稅務局關(guān)于全面推開營改增試點政策問題解答二（綜合管理類）》：

在確保業(yè)務真實的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上可以抵扣，但需出具相關(guān)證明資料。

二、企業(yè)所得稅方面的風險

1、三流（資金流、貨物流、發(fā)票流）不一致，可能會被懷疑買發(fā)票等被認定為“偷稅”，從而導致稅前不能扣除；

2、未通過公戶支付貨款，很容易收到虛開的發(fā)票（如：供應商找第三方開票等）。

三、面臨刑法責任

 “三流不一致”，很可能涉嫌“虛開增值稅專用發(fā)票”，嚴重的還會面臨刑事責任。

“三流不一致”雖說并不必然導致構(gòu)成“虛開增值稅專用發(fā)票”，但還是奉勸老板和會計們，如果業(yè)務是真實發(fā)生的，盡可能做到“三流一致”，以免帶來不必要的麻煩。