2022年全球財(cái)稅政策五大趨勢(shì)
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類型：行業(yè)資訊
日期：2022-01-19 14:43:15
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每逢歲末年初之際，大多數(shù)國(guó)家（地區(qū)）都會(huì)相繼提出新一財(cái)年的財(cái)政預(yù)算計(jì)劃，在接續(xù)部分現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，謀劃財(cái)稅改革新局。從世界范圍看，2022年財(cái)稅政策更加關(guān)注可持續(xù)性和精準(zhǔn)性，既在支持疫情防控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)籌資、助力國(guó)家數(shù)字化轉(zhuǎn)型等議題上持續(xù)發(fā)力，又在推動(dòng)國(guó)際稅收“雙支柱”改革方案逐步落地、應(yīng)對(duì)收入和財(cái)富不平等、結(jié)構(gòu)性減支加稅控債等方面頻出新招。總的來(lái)講，全球財(cái)稅政策呈現(xiàn)五大趨勢(shì)：趨勢(shì)一：統(tǒng)籌支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展一是延長(zhǎng)現(xiàn)有涉及疫情防控保供的支持性財(cái)稅政策執(zhí)行期限。自2020年初新冠疫情暴發(fā)以來(lái)，各國(guó)連續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)企業(yè)和個(gè)人的階段性財(cái)稅支持政策。伴隨奧密克戎的不斷蔓延及多項(xiàng)政策面臨到期之際，各國(guó)普遍延長(zhǎng)了現(xiàn)有政策的執(zhí)行期限，但根據(jù)實(shí)際情況結(jié)束了一些臨時(shí)性、應(yīng)急性政策。例如，歐盟宣布將免征新冠疫情防控物品進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的政策適用期延長(zhǎng)至2022年6月30日，愛(ài)爾蘭宣布2022年9月1日再結(jié)束酒店業(yè)9%的增值稅優(yōu)惠稅率，法國(guó)《2022年財(cái)政法案》提出將口罩、防護(hù)服和消毒劑適用的5.5%增值稅低稅率政策延長(zhǎng)至2022年底。但德國(guó)為進(jìn)一步控制財(cái)政赤字，結(jié)束了部分到期支持政策，以期在2022年將財(cái)政赤字率從2021年的7.25%降至3.25%。二是出臺(tái)新一輪精準(zhǔn)扶持企業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)的財(cái)稅政策。日本在2021年12月20日專為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇提出補(bǔ)充預(yù)算案，重點(diǎn)包括向低收入家庭的未成年人發(fā)放補(bǔ)貼、增加向確保半導(dǎo)體生產(chǎn)能力和培育經(jīng)濟(jì)安全保障關(guān)鍵技術(shù)的預(yù)算支出，規(guī)模約36萬(wàn)億日元（約合2萬(wàn)億人民幣）。韓國(guó)國(guó)會(huì)在2021年12月2日批準(zhǔn)的稅改計(jì)劃中宣布對(duì)擁有一套住房的家庭免征資本利得稅。意大利宣布自今年3月起實(shí)施統(tǒng)一的全民兒童津貼。瑞典擬今年出臺(tái)“一攬子”提高雇員所得稅減免額度、增加殘疾人津貼及支持慈善機(jī)構(gòu)納稅返還的財(cái)稅政策。三是為抑制“反疫苗”情緒、提高國(guó)內(nèi)新冠疫苗接種率，個(gè)別國(guó)家和地區(qū)率先開(kāi)征“未接種疫苗稅”。希臘自2021年10月中旬之后新冠疫情感染人數(shù)劇增，盡管其要求對(duì)醫(yī)務(wù)、消防等實(shí)施雇員強(qiáng)制接種，但居民接種率仍低于其他歐盟成員國(guó)。為進(jìn)一步減輕醫(yī)療系統(tǒng)負(fù)擔(dān)，降低疫情病死率，希臘從今年1月6日起，對(duì)60歲以上未接種疫苗的居民按月征收100歐元的附加稅（Supplemental Tax），而該筆稅款從其獲得的國(guó)家養(yǎng)老金中扣除。加拿大魁北克省也在2022年1月11日宣布向未接種疫苗者征收“健康稅”，但目前具體征收方案仍在商議之中。趨勢(shì)二：突出雙碳目標(biāo)下的氣候籌資、稅收政策調(diào)節(jié)和財(cái)政精準(zhǔn)支出第一，應(yīng)對(duì)氣候變化的籌資問(wèn)題正逐漸成為各國(guó)財(cái)政預(yù)算收入關(guān)注的重點(diǎn)。2021年11月13日，《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》第二十六次締約方大會(huì)（COP26）在共同簽署的《格拉斯哥氣候公約》中提出應(yīng)對(duì)氣候變化每年至少1000億美元的籌資需求，并鼓勵(lì)各國(guó)擴(kuò)大應(yīng)對(duì)氣候變化的融資渠道。歐盟隨即在12月22日公布的自有財(cái)源提案中，將由碳定價(jià)機(jī)制籌集的部分資金納入歐盟預(yù)算，即將歐盟碳排放交易體系收入的25%和碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制收入的75%一并列為新增歐盟自有財(cái)源，兩項(xiàng)政策合計(jì)將在2026~2030年為歐盟帶來(lái)年均約130億歐元的預(yù)算收入。第二，各國(guó)傾向于通過(guò)綠色財(cái)稅政策“組合拳”來(lái)促進(jìn)碳減排。從全球范圍看，引入并擴(kuò)大以碳稅為主的綠色稅收的適用范圍正成為稅制改革新趨勢(shì)。例如，奧地利將從今年7月起分階段開(kāi)征碳稅，愛(ài)爾蘭將從今年5月起提高適用于天然氣、固體燃料的碳稅稅率，塞浦路斯等國(guó)計(jì)劃引入碳稅、化石燃料稅。除利用綠色稅收政策的調(diào)節(jié)作用外，一些國(guó)家也出臺(tái)了激勵(lì)企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策。譬如，加拿大在2022年預(yù)算案中最終敲定對(duì)碳捕獲、利用和儲(chǔ)存（CCUS）技術(shù)給予稅收抵免；而韓國(guó)企劃財(cái)政部在今年1月6日發(fā)布的稅收優(yōu)惠修訂案中，也將40多項(xiàng)綠色技術(shù)納入各類型企業(yè)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠之列。第三，實(shí)現(xiàn)“氣候適應(yīng)型發(fā)展”需要各國(guó)探索更加精準(zhǔn)的綠色財(cái)政支出措施。《格拉斯哥氣候公約》強(qiáng)調(diào)，對(duì)氣候資金使用的關(guān)鍵在于如何實(shí)現(xiàn)在可持續(xù)發(fā)展與消除貧困之間平衡的“氣候適應(yīng)型發(fā)展”。對(duì)此，歐盟提出成立一個(gè)“社會(huì)氣候基金”保護(hù)在碳排放市場(chǎng)中承受額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的脆弱家庭，以支持減貧。歐盟強(qiáng)調(diào)，“使用歐盟預(yù)算的優(yōu)勢(shì)就是可以解決新的碳排放市場(chǎng)帶來(lái)的負(fù)面影響”。而此前歐盟實(shí)施的兩大碳基金——“創(chuàng)新基金”和“現(xiàn)代化基金”，也僅僅將碳市場(chǎng)收入用于減排目的。同時(shí)，英國(guó)在《2021年秋季預(yù)算和支出審查文件》中，也提出將安排規(guī)模達(dá)61億英鎊的“交通脫碳”計(jì)劃和10億英鎊的“凈零創(chuàng)新公文包”計(jì)劃，給予低碳技術(shù)專項(xiàng)資金支持。趨勢(shì)三：推動(dòng)適配數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字技術(shù)的稅改方案逐步出臺(tái)與國(guó)家數(shù)字化轉(zhuǎn)型首先，國(guó)際稅收“支柱一”改革方案落地后,能否實(shí)現(xiàn)徹底消除單邊數(shù)字稅的目標(biāo),存在不確定性。盡管自2021年10月以來(lái)，美國(guó)相繼與英國(guó)、法國(guó)、意大利、印度等國(guó)就“支柱一”生效之前的過(guò)渡期間如何處理單邊數(shù)字服務(wù)稅（DST）或均衡稅達(dá)成了共識(shí)，但加拿大在《2022年預(yù)算案》中仍提出針對(duì)大型數(shù)字服務(wù)公司征收稅率為3%的DST，招致美國(guó)貿(mào)易代表辦公室及其非政府組織的強(qiáng)烈反對(duì)。在2021年12月31日公布的《財(cái)政法案》中,未簽署“雙支柱”聯(lián)合聲明尼日利亞也明確開(kāi)征6%的DST。加之2021年達(dá)成的聯(lián)合國(guó)《稅收協(xié)定范本》第12條B款（自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)）的逐步落地，直接影響著“支柱一”的政策效果。其次，“元宇宙”的熱潮引起了更多國(guó)家對(duì)于加密資產(chǎn)征稅規(guī)則的持續(xù)關(guān)注。區(qū)塊鏈技術(shù)作為“元宇宙”的核心支撐，伴隨其火熱而導(dǎo)致加密資產(chǎn)價(jià)值的持續(xù)攀升，繼而引發(fā)了相應(yīng)征稅規(guī)則的廣泛討論。近期OECD（經(jīng)合組織）多次表示，將在2022年發(fā)布一份詳細(xì)的加密貨幣征稅指南。德國(guó)在《2022年生態(tài)社會(huì)稅改革法》草案擬定了針對(duì)加密貨幣的稅收規(guī)則，從2022年3月1日起將加密貨幣產(chǎn)生的收益（孳息和資本利得）納入資本所得中征稅。而此前計(jì)劃在2022年對(duì)加密貨幣征收稅率為22%的個(gè)人所得稅的韓國(guó)，將這一新規(guī)延期至2023年1月實(shí)施。最后，經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)勁的發(fā)達(dá)國(guó)家陸續(xù)制定了系統(tǒng)性的國(guó)家數(shù)字化轉(zhuǎn)型財(cái)政支出方案。德國(guó)在《2022年預(yù)算計(jì)劃草案》中提出，將從總規(guī)模280億歐元的“德國(guó)復(fù)興和恢復(fù)計(jì)劃”中拿出52%，提高對(duì)人力資本和前沿?cái)?shù)字計(jì)劃的投入，重點(diǎn)支持“教育數(shù)字化”。而“脫歐”后的英國(guó)也尤為關(guān)注對(duì)科學(xué)研究和人才戰(zhàn)略的支持，其在《2021年秋季預(yù)算案》中提出，在2024~2025財(cái)年將用于研發(fā)的公共投資支出提高到200億英鎊，并將增加對(duì)“英國(guó)創(chuàng)新”計(jì)劃的資金投入，確保每年新增支出超3億英鎊，到2024~2025財(cái)年達(dá)10億英鎊。趨勢(shì)四：著手解決收入和財(cái)富不平等與全球逐底競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題近期的相關(guān)研究均顯示，新冠疫情進(jìn)一步加劇了國(guó)家間、國(guó)家內(nèi)、性別間的收入和財(cái)富不平等。以諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿比吉特·巴納吉、埃絲特·迪弗洛領(lǐng)銜撰寫(xiě)的《2022年世界不平等報(bào)告》提出，全球收入和財(cái)富不平等程度十分嚴(yán)重。目前，全球最富有的10%人口擁有全球收入的52%，人均年收入12.21萬(wàn)美元；而最貧窮的50%人口的收入僅占全球收入的8.5%，人均年收入僅有3920美元。與收入不平等相比，全球財(cái)富不平等更為顯著。最富有的1%人群的財(cái)富增長(zhǎng)速度較前10%人群財(cái)富增長(zhǎng)快得多。特別是財(cái)富作為未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的主要來(lái)源，逐漸成為權(quán)力和影響力的來(lái)源，而這會(huì)進(jìn)一步加劇不平等程度。因此，開(kāi)征財(cái)富稅、富豪稅、棄籍稅（Exit Tax）以及提高個(gè)人所得稅最高邊際稅率正成為后疫情時(shí)代各國(guó)稅制改革的新取向。挪威作為目前全球少數(shù)征收富人稅的國(guó)家之一，其2022年預(yù)算案決定將現(xiàn)行財(cái)富稅稅率從0.85%上調(diào)至0.95%，對(duì)市值超1000萬(wàn)挪威克朗（約405.6萬(wàn)美元）的房產(chǎn)，將財(cái)富稅稅基提高至目前市值的50%（原為25%），第二套房提高至95%（原為90%）。加拿大在2022年預(yù)算案中也提議引入財(cái)富稅，對(duì)轉(zhuǎn)讓個(gè)人自用的豪華汽車、私人飛機(jī)超過(guò)10萬(wàn)美元，轉(zhuǎn)讓個(gè)人自用游艇超過(guò)25萬(wàn)美元的部分（或商品），按20%的稅率（或商品全價(jià)的10%）征稅。在美國(guó)拜登稅改中，眾議院提議開(kāi)征一項(xiàng)千萬(wàn)、億萬(wàn)美元富豪稅，即對(duì)經(jīng)修正的調(diào)整后毛所得（MAGI）超過(guò)1000萬(wàn)美元（已婚單獨(dú)申報(bào)為500萬(wàn)美元）的納稅人征收等同于MAGI的5%的附加稅，對(duì)MAGI超過(guò)2500萬(wàn)美元（已婚單獨(dú)申報(bào)為1250萬(wàn)美元）的納稅人征收等同于MAGI的8%的附加稅。無(wú)獨(dú)有偶，墨西哥、新加坡、菲律賓等國(guó)近期也在醞釀財(cái)富稅或富人稅。在棄籍稅方面，南非財(cái)政部曾2021年8月提議，在2022年3月1日征收棄籍稅，芬蘭在2022年財(cái)政預(yù)算案中明確自2023年1月1日起對(duì)個(gè)人征收棄籍稅。此外，一些國(guó)家也在2022年上調(diào)了個(gè)人所得稅最高邊際稅率。例如，意大利將年所得超5萬(wàn)歐元部分適用的41%稅率提高至43%，厄瓜多爾、印度尼西亞等國(guó)也宣布將上調(diào)個(gè)人最高邊際稅率。另一方面，為遏制各國(guó)公司所得稅稅率的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”問(wèn)題，推動(dòng)“支柱二”全球最低稅改革方案盡快在本國(guó)落地，各國(guó)開(kāi)始著手啟動(dòng)立法轉(zhuǎn)化工作。譬如，在OECD 于2021年12月20日發(fā)布《全球反稅基侵蝕規(guī)則范本》后，歐盟隨即于22日發(fā)布了最低稅指令提案；英國(guó)在今年1月11日發(fā)布了實(shí)施全球最低稅的咨詢文本，并宣布擬將目前19%的公司所得稅稅率提高至25%，確?？鐕?guó)企業(yè)在英國(guó)繳納的實(shí)際稅負(fù)高于15%的最低稅率；塞浦路斯也宣布將公司所得稅稅率從目前的12.5%提高至15%。需要指出的是，開(kāi)征防衛(wèi)性最低稅和超額利潤(rùn)稅正成為部分國(guó)家應(yīng)對(duì)“支柱二”及新冠疫情導(dǎo)致財(cái)政缺口的新舉措。除美國(guó)拜登稅改提出恢復(fù)征收稅率為15%的替代性最低稅（AMT）外，西班牙在《2022年預(yù)算法》中也明確，對(duì)年凈營(yíng)業(yè)額超過(guò)2000萬(wàn)歐元的大公司必須按至少15%（銀行和能源公司至少按18%）的稅率繳納最低公司稅。而馬來(lái)西亞在《2022年財(cái)政法》規(guī)定，對(duì)所得超過(guò)1億令吉（約2380萬(wàn)美元）的公司征收稅率為33%的一次性“繁榮稅”，以彌補(bǔ)該國(guó)為應(yīng)對(duì)疫情產(chǎn)生的高額醫(yī)療支出。趨勢(shì)五：逐步施以財(cái)政支出控制、非典型增稅的控債措施當(dāng)前，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和部分新興經(jīng)濟(jì)體在債務(wù)上升與控制赤字中左右搖擺、艱難前行。例如，歐盟正考慮修改《穩(wěn)定與增長(zhǎng)公約》，不再為各成員國(guó)設(shè)定統(tǒng)一的債務(wù)上限，允許各成員國(guó)根據(jù)各自國(guó)情自行設(shè)定合理的舉債規(guī)模；而美國(guó)參眾兩院也于去年12月15日通過(guò)了《關(guān)于提高債務(wù)上限的聯(lián)合決議案》，將聯(lián)邦政府債務(wù)上限再次上調(diào)了2.5萬(wàn)億美元，進(jìn)一步開(kāi)啟債務(wù)上升通道。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）統(tǒng)計(jì)，2020年全球政府債務(wù)占GDP的比例已躍升至創(chuàng)紀(jì)錄的99%，急需控制。盡管近期法國(guó)總統(tǒng)馬克龍和意大利總理吉拉德聯(lián)合呼吁歐盟應(yīng)放松對(duì)成員國(guó)的債務(wù)限制，但他們也同時(shí)強(qiáng)調(diào)“我們的戰(zhàn)略是通過(guò)結(jié)構(gòu)性改革，限制日常性公共支出”。歐元集團(tuán)也發(fā)聲明強(qiáng)調(diào)，2022年歐元區(qū)應(yīng)保持財(cái)政支持的適度性，應(yīng)當(dāng)注意控制開(kāi)支的增長(zhǎng)。事實(shí)上，美國(guó)眾議院于2021年11月19日通過(guò)的《重建美好未來(lái)》法案的支出規(guī)模，已從最初提案的4萬(wàn)億美元大幅縮水至約2萬(wàn)億美元。因此，這些國(guó)家始終走走停停，一邊踏上增支擴(kuò)債之路，一邊也在艱難地維持財(cái)政紀(jì)律，確保必要和優(yōu)先的財(cái)政支出。據(jù)此，IMF（國(guó)際貨幣基金組織）預(yù)測(cè)，2022年發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體政府赤字率將縮窄4個(gè)百分點(diǎn)左右。除減支外，開(kāi)啟非典型的增稅新局也成為控債舉措的重要之選。部分國(guó)家為維持疫情防控、保障民生、應(yīng)對(duì)氣候、復(fù)蘇經(jīng)濟(jì)等多重政策支出，在繼續(xù)實(shí)施基礎(chǔ)性、兜底性、必要性的稅收支出之外，也推出了一系列非典型的增稅措施。除上文提及的多項(xiàng)增稅政策外，一些國(guó)家（地區(qū)）也加大了對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)和富人避稅的專項(xiàng)打擊力度。例如，美國(guó)在納稅申報(bào)表主表第一行增加了“是否持有虛擬貨幣和交易”的問(wèn)答必選項(xiàng)；日本聯(lián)合執(zhí)政黨在《2022年度稅制改革大綱》中，要求總資產(chǎn)在10億日元以上的稅收居民向稅務(wù)部門提交《財(cái)產(chǎn)債務(wù)調(diào)查書(shū)》；巴黎上訴法院在2021年12月13日判決瑞士瑞銀集體協(xié)助法國(guó)客戶逃稅罪名成立，并罰以18億歐元的罰金。相信這些日漸收緊的稅收征管措施，正成為各國(guó)相繼仿效的目標(biāo)。
