【財稅答疑】關于銷售鐵路的增值稅問題！

瀏覽量：2011 類型：行業(yè)資訊日期：2022-02-24 11:59:27 分享：

問題描述

鐵路屬于哪類固定資產(chǎn)，2008年以前形成的鐵路線適用于銷售以前年度設備，按3%減按1%繳納增值稅？

專家回復

鐵路屬于不動產(chǎn)。《增值稅暫行條例實施細則》所稱建筑物，是指供人們在其內生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構筑物；《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)已被《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-2010)所取代，后表中鐵路屬于“5.1 土地、房屋及構筑物 1030900道路 1030905鐵路站線或1030906 鐵路段管線”。

出售時能否適用簡易計稅，需要根據(jù)購入該項固定資產(chǎn)時進項稅額的抵扣情況區(qū)分處理：（1）購入該固定資產(chǎn)時，沒有抵扣進項稅額且屬于不得抵扣進項稅額的情形，如當時固定資產(chǎn)未納入抵扣范圍、當時是小規(guī)模納稅人、當時適用簡易計稅項目等，可選擇適用簡易計稅。一般納稅人按照依照3%征收率減按2%征收增值稅。（2）購入該固定資產(chǎn)時，可以抵扣進項稅額但自己沒有抵扣，則出售時，不能適用簡易計稅，應采用一般計稅方法按照該項固定資產(chǎn)的適用稅率（銷售不動產(chǎn)適用9%的稅率）繳納增值稅。

政策依據(jù)

《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）：

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn))，應區(qū)分不同情形征收增值稅：

(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

（注：根據(jù)財稅〔2014〕57號的規(guī)定，自2014年7月1日起，《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。）

《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年1號）：

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，（注：國家稅務總局公告2014年第36號，將“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。）同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）：

第十五條增值稅稅率：

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。（注：根據(jù)《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

根據(jù)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。）

上一條：